高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國“十一五”以及更長時間內(nèi)都將發(fā)揮非常重要的作用，但無論從我國當前的稅收制度還是從一些相關(guān)的稅收政策看，都有制約高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素存在。我國新一輪稅制改變在即，如何使新的稅制在設(shè)計上更有利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展就顯得格外重要。
　　一、當前高技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用的稅收政策存在的問題
　　客觀地說，我國針對促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺了很多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對促進企業(yè)特別是外資企業(yè)和民營企業(yè)的科技創(chuàng)新，推動高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積較作用。但縱觀整個稅制結(jié)構(gòu)和我國的科技稅收政策，仍然存在著一些問題。
　　(一) 增值稅加重了高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的負擔
　　我國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于優(yōu)勢地位(2003年增值稅占國家稅收總量的69%)。但在流轉(zhuǎn)稅的具體設(shè)計中，并沒有考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一些特點，加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負擔。這樣雖然我國的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在所得稅上享有了一定的優(yōu)惠，但是從整體來看，整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅傾斜政策不能非常大限度地發(fā)揮效力。
　　現(xiàn)行增值稅加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，從一定程度上制約了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這主要是因為我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)資本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)體系構(gòu)成高，而固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，那么，高技術(shù)企業(yè)負擔也相對重一些，而且生產(chǎn)型增值稅也不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進行設(shè)備更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復征稅。高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實現(xiàn)完全退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的全部競爭能力。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。這也導致了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔偏重，增加了科技投入的負擔，容易挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積較性。
　　(二) 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在著功能缺點
　　我國企業(yè)所得稅對內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行了不同的稅率，外資企業(yè)所得稅稅率為15%，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負重于外資企業(yè)。具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自盈利之日起，兩年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買國產(chǎn)設(shè)備投入資金，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，很多高科技企業(yè)很難真實享有到這一優(yōu)惠，因為高科技項目從研究開發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過2年。
　　除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別外，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺點。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來越明顯。在區(qū)內(nèi)的企業(yè)，有些企業(yè)并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享有所得稅的稅收優(yōu)惠。而某些區(qū)外的高技術(shù)企業(yè)卻享有不到優(yōu)惠政策支持。
　　(三) 稅收優(yōu)惠不能充分發(fā)揮效果
　　現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，優(yōu)惠政策要點不明確，重產(chǎn)品，輕投入，重成果，輕轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象較為嚴重。
　　1、稅收優(yōu)惠方式選擇不科學。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優(yōu)點，但其缺點也是明顯的：一是稅收直接減免只能在一段時期內(nèi)使用，因而，對于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵；二是稅收直接減免一般在高新技術(shù)企業(yè)成立初期使用，而由高新技術(shù)企業(yè)成長特點所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項政策難以給企業(yè)帶來實際利益；三是稅收直接減免，屬于投入資金后的鼓勵，引導企業(yè)的作用不顯著，且容易導致稅收流失。
　　2、稅收優(yōu)惠對象針對性不強。以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享有了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟主體的有利于技術(shù)進步的項目或行為難以享有稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，較終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。
　　3、優(yōu)惠力度偏小。特別是鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)方面支持力度不夠。例如，我國為了鼓勵企業(yè)加強研究開發(fā)活動，允許企業(yè)研究開發(fā)費用按150%的比例扣除，但其適用范圍僅有于研究開發(fā)費用比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，且其50%的超額扣除限制為不應超過其應稅所得額。為鼓勵企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開發(fā)費用的增長幅度是必要的，這也符合多數(shù)國家的做法，但優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍。
　　(四) 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中需要稅收政策扶持的領(lǐng)域還存在著一定的政策真空
　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點是高投入、高風險、高收益。但在稅收政策設(shè)計上卻忽略了其風險性。事實上高新技術(shù)企業(yè)，在創(chuàng)新過程中，面臨著巨大的市場風險、開發(fā)風險和技術(shù)流失風險等，而當前我國的稅收政策只是對企業(yè)技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，對企業(yè)用于科研開發(fā)的投入資金以及開發(fā)過程中可能的失敗，在稅收上沒有給予更多的考慮。
　　二、建立和完善符合WTO
　　規(guī)則的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
　　(一) WTO條款的一些相關(guān)要求
　　通過考察WTO的相關(guān)條款，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策需要調(diào)整的內(nèi)容主要有：靠前，世貿(mào)籌備烏拉圭回合協(xié)定規(guī)定：補助金只能用于支持技術(shù)開發(fā)、地區(qū)開發(fā)、環(huán)境保護等領(lǐng)域，我國目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項性補貼特征，這違反了反補貼協(xié)議的補貼專項性限制原則，我國應逐步改變或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)分地區(qū)進行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾C能、分領(lǐng)域支持的體制。第二，根據(jù)WTO關(guān)于“國民待遇”的規(guī)定，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策還應逐步清理對不同經(jīng)濟性質(zhì)的市場主體實行不同稅收待遇的狀況，如對外資、內(nèi)資企業(yè)的不同待遇。第三，我國目前對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高技術(shù)企業(yè)本身，也有悖于WTO反補貼協(xié)議要求。
　　在對不符合WTO條款進行調(diào)整的同時，還應充分利用世貿(mào)籌備的有關(guān)規(guī)則，更好地促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對商業(yè)性研究(產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應用研究)、開發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。
　　(二) 完善高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
　　1、頒布特別法案、規(guī)范科技稅收立法
　　我國現(xiàn)有的科技稅收政策，都是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長期穩(wěn)定性。為此，根據(jù)我國實際情況，國家應制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財稅政策，制定專門的《財政鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，其主要內(nèi)容應包括：研究和判定予以鼓勵的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標準；明確財稅優(yōu)惠政策的目標和具體受益對象以及相應的政策支持方式；加強對高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效。
　　2、在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)進行增值稅轉(zhuǎn)型
　　在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型的同時考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。在增值稅的抵扣中，不僅對一般意義上購置的固定資產(chǎn)支出進行抵扣，而且還應充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點，同時允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進項稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入。另外，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策要點開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予一些“先征后返”的照顧。
　　3、完善所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵多種經(jīng)濟實體加大科技研究與開發(fā)投入
　　根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點和需要，改變對不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)(項目或行為)給予非常大幅度優(yōu)惠。具體內(nèi)容包括：
　　(1) 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實行國民待遇原則。對從事科技研究與開發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策，既不應按所有制形式也不應按企業(yè)的經(jīng)營狀況來確定優(yōu)惠標準。不論內(nèi)、外資企業(yè)，也不論新、深資歷品牌，不論國有、集體、民營企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對符合高新技術(shù)企業(yè)條件的各類企業(yè)的研究與開發(fā)費用，在初始年度，均可實行據(jù)實稅前列支。
　　(2) 為鼓勵企業(yè)對科技投入的長期穩(wěn)定增長，應按較近幾年的平均數(shù)來計算增長基數(shù)，從鼓勵科技投入持續(xù)增長的目的出發(fā)，只要5年的平均投入比為每年增長10%以上，均可按150%的比例扣除，未扣除的比例留待下年接轉(zhuǎn)，接轉(zhuǎn)不超過5年。
　　(3) 加速折舊優(yōu)惠。明確規(guī)定用于研究開發(fā)活動的新設(shè)備、新工具可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊辦法；還可考慮對技術(shù)先進的環(huán)保設(shè)備、國產(chǎn)軟件的購置和風險資本的投入資金實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投入資金當年就扣除50%-高標準。這一方面有助于提高投入資金回收速度，另一方面有助于高新技術(shù)產(chǎn)品的市場形成。
　　(4) 適時提高高技術(shù)企業(yè)計稅工資的標準。從全國收入水平的現(xiàn)狀看，高技術(shù)企業(yè)由于員工的文化水平和素質(zhì)都較高，所以員工工資普遍偏高。但我國稅法規(guī)定的計稅工資標準過低，實際上造成了高科技企業(yè)虛增應納稅所得額，增加了企業(yè)稅收負擔。所以應允許高新技術(shù)企業(yè)工資按實列支。
　　4、建立鼓勵風險投入資金稅收優(yōu)惠政策體系
　　高風險是制約企業(yè)擴大科技投入資金的一個非常重要的因素，所以應從稅收角度制定一些優(yōu)惠政策鼓勵風險投入資金的發(fā)展。
　　(1) 直接對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存在的風險因素給予考慮。建立科技開發(fā)準備金制度并允許費用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)設(shè)立資金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定準備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)，技術(shù)更新和技術(shù)培訓等與科技進步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并加罰滯納金。
　　(2) 制定有關(guān)風險投入資金的稅收傾斜政策，鼓勵風險投入資金機制的建立。一方面，對風險投入資金公司投入資金高新術(shù)企業(yè)的風險投入資金收入免征營業(yè)稅，并對其長期實行較低的所得稅率；另一方面，對法人投入資金于風險投入資金公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投入資金于風險投入資金公司獲得的收入免征或減征個人所得稅；較后，對企業(yè)投入資金高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投入資金的，不論其經(jīng)濟性質(zhì)如何，均退還其用于投入資金部分利潤所對應的企業(yè)所得稅。
　　5、加強科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊伍，為高技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展說到底，就是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應推動包括學校教育、成年人教育和員工培訓等多種形式的教育的發(fā)展。制定鼓勵民間辦學、社會捐資辦學的稅收政策，對社會各界向教育培訓機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈準許不受較高捐贈限額限制。提高職工教育經(jīng)費提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓的政策。此外，優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，要點是完善高新技術(shù)企業(yè)人員的個人所得稅政策，進一步修訂個人所得稅政策，在基礎(chǔ)扣除里，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素、科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積較性等，鼓勵個人加大對教育的投入資金和多途徑進行科技成果轉(zhuǎn)化。